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ANÁLISIS DE LOS EFECTOS EN LA RESPONSABILIDAD ÉTICA DE FIRMAS DE 
AUDITORÍA COMO DADORES DE FE PÚBLICA: CASO ODEBRECHT 
 
 
 
 
 
 
PRESENTADO POR: 
NIDYA FERNANDA RODRIGUEZ HERNANDEZ 
CODIGO: 2000338 
 
 
 
 
 
PARA OBTAR TITULO EN:  
REVISORIA FISCAL Y AUDITORIA INTERNACIONAL  
 
 
 
 
 
 
 
UNIVERSIDAD MILITAR NUEVA GRANADA  
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS 
BOGOTA D.C.  
2017 
 
 
1 
 
Análisis de los efectos en la 
responsabilidad ética de firmas de 
auditoría como dadores de fe pública: 
caso ODEBRECHT
1
 
 
Nidya Fernanda Rodríguez Hernández
2
 
 
RESUMEN 
Esta investigación tiene como finalidad 
analizar los efectos en la responsabilidad 
ética de firmas de auditoría como dadores de 
fe pública: caso ODEBRECHT, a través de 
una metodología descriptiva, cualitativa 
empleando una estructura profundizada en la 
recolección de información para darle 
respuesta a la  pregunta y objetivos 
planteados. 
De acuerdo a la pregunta de investigación,  
Se puede concluir, que la responsabilidad 
ética que adquieren las firmas de auditoría es 
alta, ya que, debe responder a las 
necesidades de los clientes y estar en 
capacidad de resolver las inquietudes de 
acuerdo a su ética profesional y dar fe 
pública de sus labores. Cada individuo debe 
                                                          
1
 Este artículo de reflexión, es resultado de trabajo desarrollado 
como opción de Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoria 
Internacional de la Universidad Militar Nueva Granada. (UMNG). 
En adelante 
 
2
 Estudiante de Revisoría Fiscal y Auditoria internacional de la 
UMNG. Coordinador Contable de la empresa Vía Pacifico SAS. 
Ninirodriguezhernandez@hotmail.com. 
 
ser responsable de sus hechos, se está en 
capacidad de decidir que es bueno o malo. 
 
PALABRAS CLAVES: corrupción, caso 
odebrecht, auditor, responsabilidad, riesgos, 
ética, moral. 
 
ABSTRACT 
This research aims at analyzing the effects 
on ethical responsibility of audit firms as 
public faith donors: ODEBRECHT case, 
through a descriptive, qualitative 
methodology using a structure in depth in 
the collection of information to answer the 
question and objectives Raised. According 
to the research question, It can be concluded 
that the ethical responsibility acquired by 
audit firms is high, since it must respond to 
the needs of clients and be able to resolve 
the concerns according to their professional 
ethics and give public faith of their work. 
Each individual must be responsible for their 
deeds, they are in a position to decide what 
is good or bad. 
 
KEYWORDS: Corruption, odebrecht case, 
auditor, responsibility, risks, ethics, morals. 
 
 
 
 
2 
 
1. INTRODUCCIÓN 
 
Debido a la falta de ética y competencia 
desleal en los negocios, surge la necesidad 
de analizar situaciones de corrupción: caso 
ODEBRECHT relacionado con la 
responsabilidad ética que adquieren las 
firmas de auditoría en cada uno de los 
procesos auditados.  
Según, Mahatma Gandhi (como se cita en 
Menendez,Xiomara,SF) “Los 7 pecados 
capitales del mundo actual: riqueza sin 
trabajo, disfrute sin conciencia, 
conocimientos sin carácter, negocios sin 
ética, ciencia sin humanidad, religión sin 
sacrificio, política sin principios”. 
La frase mencionada abarca la realidad en 
todos los sentidos, vivimos en un mundo 
superficial, adornado de cosas sin sentido, 
sin explicación, falta de conciencia, valores, 
conducta ética y moral. 
La etica, según Fiesser, (SF), es entendida 
como él estudio de lo correcto o equivocado 
del comportamiento humano. Además, tiene 
como centro de atención las acciones 
humanas y aquellos aspectos de las mismas 
que se relacionan con el bien, la virtud, 
el deber, la felicidad y la vida realizada. 
 
“Moral se define como el conocimiento de lo 
que el ser humano debe hacer o evitar para 
conservar la estabilidad social” (Holbach, 
SF). 
Con esta investigación, se pretende dar a 
conocer la importancia de aplicar principios 
éticos en todas las actividades que se 
emprendan, con el fin de minimizar los 
riesgos de corrupción y así aumentar la 
credibilidad perdida por la no identificación 
efectiva de hechos graves de corrupción, 
dificultando de cierta manera el progreso 
social. 
Esta es necesaria dadas las condiciones de 
prácticas prohibidas, falta de ética y 
desarrollo superficial de las auditorias en el 
transcurso normal de los negocios. 
Dada la situación actual de casos de 
corrupción o fraude, se requiere dar a 
conocer los impactos que causan y como las 
firmas de auditoría se ven implicadas por 
realizar un trabajo superficial que no 
requiere el mínimo esfuerzo de detalle en los 
procesos auditados, estableciendo en cierta 
manera la culpabilidad, falta de ética 
profesional, pérdida de credibilidad de las 
firmas involucradas. 
El proceso de investigación beneficiará a la 
comunidad en general, a través de buenas 
prácticas se pretenderá minimizar la 
corrupción y se establecerán mayores 
controles en la detección de problemas, con 
el fin de disminuir el impacto y  deslealtad 
de los empresarios u organizaciones. Lo 
pertinente es recurrir a la transparencia en 
todas las actividades que se ejecuten para 
aumentar la credibilidad en cada proceso. 
3 
 
La investigación es viable dadas las 
condiciones reales de falta de ética, 
profesionalismo y transparencia en los 
procesos contractuales en empresas públicas 
o privadas según la apariencia de las 
transacciones económicas. 
Dadas las condiciones planteadas, se expone 
el caso para conocimiento de los sucesos;  
 
Según  Romero (2017), el conglomerado 
brasileño de negocios conocido como 
Odebrecht, especializado en ingeniería y 
construcción, fue fundado en 1944 por el 
ingeniero Norberto Odebrecht Pernambuco 
y con el transcurso de los años se 
convertiría en la constructora líder de 
América Latina, teniendo presencia en 27 
países. Esta empresa ha llegado a construir 
plantas eléctricas de carbón en República 
Dominicana, autopistas en Colombia, 
hidroeléctricas en Perú, trasvases y 
acueductos en Ecuador, el Metro en 
Panamá, entre otros países. La presencia de 
Odebrecht no solo se limitó a Sudamérica, 
América Central y el Caribe, también logró 
penetrar al mercado norteamericano y su 
éxito viajó tan lejos,  que llegó hasta África, 
el Medio Oriente y Europa.  
Nadie se imaginaba que detrás de esta 
historia de éxito empresarial, se escondía un 
oscuro esquema de corrupción que de 
manera sistemática se propagaría por la 
región con más fuerza que el mismo virus 
Zika que ha afectado a Brasil en los últimos 
años. Bajo la administración de Marcelo 
Odebrecht, nieto del fundador, se destapó 
posiblemente el escándalo de corrupción 
transnacional más grande de toda la región, 
al descubrirse la forma deshonesta que la 
compañía utilizaba para adjudicarse obras 
importantes en los países en que operaba.  
El 21 de diciembre del 2016, el 
Departamento de Justicia de los Estados 
Unidos publicó una investigación a 
Odebrecht,  donde se le acusa de pagar 
sobornos a funcionarios públicos de 12 
países,  con el objetivo de obtener contratos 
de obras. Producto de esta grave acusación, 
la compañía ha aceptado pagar 3.500 
millones de dólares de multa, siendo esta la 
multa por sobornos más grande la historia, 
luego de ser señalada de entregar 439 
millones de dólares a políticos y 
funcionarios de Colombia, México, Estados 
Unidos, Perú, Ecuador, Argentina, 
Venezuela, Angola, Guatemala, República 
Dominicana, Mozambique y Panamá.  
 
De acuerdo a lo expuesto por Gonzalez 
(2014), el máximo órgano de control de la 
profesión contable en Colombia, La Junta 
Central De Contadores, está abriendo 
investigaciones a todos los profesionales 
implicados en el caso; según castigos 
ejecutados por varios casos de fraude y 
corrupción, aplican castigos severos como 
multas, cancelación de la tarjeta profesional 
y cárcel por encubrir los grades desfalcos.  
Las investigaciones y sanciones van más allá 
de los hechos, estos cubren a un buen 
número de contadores públicos y firmas de 
revisoría fiscal. 
 
Actualmente Gonzalez Fernando, (2014), Da 
a conocer la existencia  de 1.053 procesos en 
marcha, entre los cuales 419 son cometidas 
por personas o firmas auditoras contra la 
DIAN y 634 restantes hacen referencias a 
otros casos. Las sanciones son aplicadas por 
un tribunal disciplinario compuesto por siete 
miembros, la mayoría pertenecientes a 
entidades del Estado como el Ministerio de 
Comercio Exterior, la DIAN y la Contaduría 
General de la Nación. 
 
4 
 
Debido a los continuos actos de 
irresponsabilidad y falta de transparencia  
por parte de los dadores de fe pública y 
según Julio César Acuña 
(Gonzalez,Fernando, 2014), director de la 
Junta Central de Contadores (JCC), 
organismo estatal encargado de vigilar la 
labor de los contadores y empresas de 
revisoría fiscal, dice que la entidad adelanta 
visitas a varias firmas de auditoría, 
incluyendo multinacionales, para verificar 
que están cumpliendo a cabalidad con su 
labor de guardar la fe pública sobre hechos 
contables y financieros. 
 
De acuerdo a la historia reflejada en estos 
últimos años sobre la corrupción en el 
mundo entero, cabe resaltar según Gonzalez 
(2014), “En Colombia hay registrados 
196.337 contadores públicos y 1.814 firmas 
de auditoría que son vigiladas por la JCC, 
cuya nómina de funcionarios es apenas de 
11 personas” 
 
Ya se ha demostrado que a través de los 
actos ejercemos responsabilidad ética y 
moral de nuestros pensamientos y de 
acuerdo a la realidad se han presentado falta 
de responsabilidad por parte de las firmas de 
auditoría y falta de ética a nuestra profesión, 
es por esto que se ha perdido la credibilidad 
en los informes o cifras que se exponen, de 
acuerdo a actos de fraude o corrupción y 
según Gonzalez (2014), uno de los casos del 
sector privado más sonados en los últimos 
años fue la quiebra del Grupo Interbolsa, 
auditada por la firma Grant Thorton Ulloa 
Garzón, hoy convertida en Grant Thorton 
Fast y ABS Auditores. La JCC abrió de 
oficio proceso de investigación a la firma, la 
revisora fiscal delegada y a un contador 
público.  
Como se puede observar, la ley encargada, 
hace justicia para que nuestros colegas no 
sigan cometiendo actos de esta magnitud, 
desprestigiando la ética profesional de los 
contadores públicos en cualquiera de sus 
modalidades. 
 
Otro caso expuesto por Gonzalez (2014), es 
el caso del Grupo Salucoop, el pasado 14 de 
marzo se suspendió por un año (plazo 
máximo que permite la ley) a las sociedades 
Audiogroup SAS y Procesos y 
Transacciones P&T Ltda, junto a sus 
revisores fiscales delegados y contadores de 
esas compañías. El proceso está en recurso 
de reposición. Otro claro ejemplo del 
incumplimiento del código de ética y la 
implicación moral en contra de la profesión 
y dignidad de los contadores.  
 
5 
 
En el caso Sayco y según Portafolio (como 
se cita en Fuentes, 2015, p 11), denuncias e 
irregularidades por cobros y malos manejos 
en el proceso de pagos por parte de sayco, se 
demostro la imputacion de 21 cargos entre 
los cuales se ejecutaron 16 a plenitud y 5 se 
archivaron por razones de procedimiento. 
De acuerdo a Kienyke (como se cita 
Fuentes, 2015, p 11), Los desórdenes 
administrativos son evidentes desde 2009 y 
se hicieron tangibles en 2012 cuando el 
Ministerio del Interior decidió suspender la 
personería jurídica por el término de un mes 
e imponer una sanción de $28. 335. 000, por 
motivo de diferentes sobre costos y malos 
manejos, en tiempos donde el revisor fiscal 
de la empresa, Jorge Ernesto Sánchez Pérez, 
parecía dejar de lado sus obligaciones de 
vigilancia por compartir los mismos 
intereses del entonces gerente.  
Este hecho dio por terminada la relación 
laboral y suspensión del revisor fiscal, 
asignando un nuevo gerente y la 
presentación de cargos contra los miembros 
del Consejo Directivo. 
 
Como se puede evidenciar, este mundo 
singular de vanidades y falta de 
profesionalismo y moral ética sobre nuestro 
actuar, pone en cuestionamiento y entre 
duda a la profesión contable. 
Por la Dirección de Impuestos y Aduanas 
Nacionales (DIAN) –que ha sido objeto de 
desfalcos y otras irregularidades– hay varios 
procesos en curso y sanciones impuestas 
(Gonzalez,2014). 
Se destaca el proceso a la revisora fiscal Luz 
Adriana Matamba, involucrada en un caso 
de desfalco a la Dian relacionado con 
devoluciones del IVA por operaciones 
ficticias de comercio exterior. El pasado 10 
de abril se aplicó suspensión por un año de 
su actividad profesional de revisoría fiscal y 
está en etapa de recursos de reposición. 
Entre abril del 2013 y lo corrido de este año, 
la JCC ha suspendido a varios contadores 
públicos que trabajan de manera simultánea 
para empresas involucradas en delitos contra 
la Dian. 
 
El director de la Junta Central de 
Contadores, Julio César Acuña (Gonzalez, 
2014), reveló que habrá ajustes a la 
profesión de los contadores públicos para 
mejorar la calidad de su gestión. Eso 
implicaría la realización de exámenes de 
idoneidad profesional, especialmente ahora 
cuando el país entrará a un nuevo modelo de 
contabilidad para las empresas, que se 
aplicará a partir del 2015 a manera de 
transición, por un periodo de un año, al cabo 
del cual será de ejecución plena. 
6 
 
Como lección de vida y supervivencia, la 
profesión contable debe estar enfocada hacia 
la responsabilidad ética en las empresas y 
como a través de nuestros actos se puede 
lograr la transparencia que tanto necesitan 
los procesos, por esto, enfoque netamente 
ético y moral con miras profundas de 
impactos sociales. 
 
De acuerdo al tema de investigación se 
pretende resolver la siguiente pregunta: 
¿Cuáles son los efectos en la 
responsabilidad ética de firmas de 
auditoría como dadores de fe pública: 
caso ODEBRECHT? 
 
Como consecuencia del análisis, surge la 
idea de establecer el objetivo principal para 
dar respuesta a la pregunta de investigación: 
Analizar los efectos en la responsabilidad 
ética de firmas de auditoría como dadores 
de fe pública: caso ODEBRECHT. 
 
Para el cumplimiento del objetivo general se 
plantean los siguientes objetivos específicos: 
 
Primer Objetivo: Caracterizar los 
principales aspectos que enmarcan el caso 
ODEBRECHT. 
 
Segundo Objetivo: Identificar funciones 
de auditoria de acuerdo a la ley 87 de 
1993. 
 
Tercer Objetivo: Discutir sobre la 
responsabilidad ética de las firmas de 
auditoría implicadas en caso: 
ODEBRECHT. 
 
Cuarto Objetivo: Establecer fallas de 
control en firmas de auditoría, 
involucradas en el caso. 
 
Quinto Objetivo: Relacionar las funciones 
de auditoria con respecto al caso 
ODEBRECHT. 
 
 El documento se organiza de la siguiente 
manera: introducción, marco teórico, marco 
legal, metodología, resultados, discusión y 
conclusiones. 
 
2. MARCO TEÓRICO 
 
Motivados y preocupados por las continuas 
faltas de ética en los negocios, surge la 
necesidad de investigar acerca de la 
responsabilidad ética en los negocios y 
como esta actúa de acuerdo a los principios 
éticos emanados de la sociedad. 
 
7 
 
Es por esto que, Velasquez (2006). Etica de 
los negocios. Conceptos y casos. Sexta 
edicion. Mexico: Pearson Educacion, 
explica la etica en los negocios como un 
estudio especializado de lo que es 
moralmente correcto e incorrecto, se 
concentra en los estandares morales al ser 
aplicados a las instituciones, organizaciones 
y el comportamiento en los negocios. 
Las organizaciones de negocios son 
instituciones econòmicas a traves de las 
cuales las personas de las sociedades 
modernas realizan las tareas de producir y 
distribuir bienes y servicios. 
 
Los tipos mas representativos de 
organizaciones son las corporaciones: 
organizaciones a las que la ley dota de 
derechos y poderes legales especiales. Hoy 
las organizaciones corporativas dominan las 
economias (Velasquez,2006. Etica de los 
negocios. Conceptos y casos. Sexta edicion. 
Mexico: Pearson Educacion) 
 
La etica en los negocios es el estudio de los 
estandares morales y de como se aplican a 
los sistemas, las organizaciones sociales y 
como estas se aplican a los comportamientos 
de las personas que trabajan dentro de las 
organizaciones. En otras palabras la etica en 
los negocios es una forma de etica aplicada. 
No solo incluye el analisis de las normas y 
los valores morales, sino que tambien 
intenta aplicar la conclusion de este analisis 
a esa variedad de instituciones, 
organizaciones, actividades y metas que se 
llaman negocios (Velazquez, 2006 . Etica de 
los negocios. Conceptos y casos. Sexta 
edicion. Mexico: Pearson Educacion) 
 
Como lo sugiere esta descripcion de la etica 
en los negocios, los aspectos que abarca 
incluyen una amplia variedad de temas. Para 
introducir cierto orden en esta variedad, 
ayudarà a distinguir tres tipos de aspectos 
que son investigados por la etica en los 
negocios: sistemico, corporativo e 
individual. 
Los aspectos sistemicos de la etica en los 
negocios son preguntas eticas que surgen 
acerca de los sistemas econòmicos, 
polìticos, legal. Se incluyen preguntas 
respecto a la moralidad del capitalismo o de 
las leyes, reglamentos, estructuras 
industriales y las practicas sociales que rigen 
la actividad de negocios. 
Los aspectos corporativos de la etica en los 
negocios son preguntas eticas que surgen 
sobre una organización en particular. Estas 
incluyen preguntas acerca de la moralidad 
de actividades, politicas, practicas o 
8 
 
estructura organizacional de una compañía 
individual, tomada como un todo. 
Los aspectos individuales de la etica en los 
negocios son preguntas eticas que surgen 
dentro de una compañía acerca de uno o 
varios individuos especìficos, su 
comportamiento y sus decisiones. Esto 
incluye preguntas de moralidad sobre las 
decisiones, acciones o la personalidad de un 
individuo (Velasquez, 2006 Etica de los 
negocios. Conceptos y casos. Sexta edicion. 
Mexico: Pearson Educacion). 
 
Para tomar decisiones acertadas según los 
aspectos mencionados, cada vez que exista 
un problema, se debe clasificar en los tres 
aspectos, asi es mas fàcil identificar y dar 
resolucion a los inconvenientes presentados. 
 
La afirmacion de que las organizaciones 
corporativas son eticas o no eticas crea un 
aspecto intrigante. ¿En realidad es posible 
afirmar que las acciones de las 
organizaciones son  morales o inmorales en 
el mismo sentido en que se habla de las 
acciones de los individuos? ¿se podrìa decir 
que las corporaciones son moralmente 
responsables de sus actos en el mismo 
sentido en que lo son los individuos? o, 
¿dedemos decir que no tiene sentido aplicar 
terminos morales a las organizaciones como 
un todo, sino solo a las personas que 
conforman la organización?  ¿los conceptos 
morales como responsabilidad, maldad y 
obligacion se aplican a grupos como las 
corporaciones, o los seres humanos son los 
unicos agentes morales? (Velasquez,2006. 
Etica de los negocios. Conceptos y casos. 
Sexta edicion. Mexico: Pearson Educacion. 
 
Dada la importancia que adquiere en la 
realidad la etica empresarial, 
organizaciones como: European Business 
Ethic NetWork (EBEN) (como se cita en 
Guillen , SF): “La ética de los negocios es 
una reflexión sobre las prácticas de 
negocios en las que se implican las normas 
y valores de los individuos, de las empresas 
y de la sociedad”. 
 
Según Melè (como se cita en Guillen, SF), 
corresponde a la ética empresarial plantear 
los múltiples problemas que implica un 
comportamiento honrado en los negocios; 
esto en modo alguno se contrapone a todo lo 
dicho hasta el momento pues, como hemos 
visto, es misión de la ética general indicar 
los principios básicos que orientan una 
correcta conducta humana donde quiera que 
se dé. Este será precisamente el papel de la 
ética empresarial, cuyo objeto consiste en 
aplicar los principios éticos generales a las 
9 
 
características peculiares de la empresa y de 
los negocios. 
 
Según Guillen,(SF) para dar respuesta al a 
pregunta de ¿Por qué la etica empresarial? 
Parte de tres tipos de necesidades: Socio-
economica, empresarial, personal. 
 
La preocupacion por los temas eticos parten 
de tres factores: (Guillen, SF, p 13) 
Escandalos propiciados en la actualidad por 
trabajadores en las organizaciones, falta de 
etica moral. 
Comportamiento antiètico puede resultar 
costoso para las sociedades en general. 
La etica en toma de decisiones en la 
gerencia aveces resulta desafiante y 
complejo; “determinar lo que es o no es 
etico resulta dificil aveces”. 
 
Se puede decir que el interes de las grandes 
organizaciones por la etica de los negocios 
se incrementa debido a los escàndalos de 
corrupciòn y fraudes identificados en la 
actualidad. 
 
Dandole trascendencia al tema cabe destacar 
los cinco elementos que pueden justificar la 
motivacion para ser honrados al dirigir una 
empresa. En orden de mayor a menor 
idealidad según Gomez Perez  (como es 
citado en Guillen, (SF) p 14): 
 
a) La conciencia de solidaridad (“el mal que 
se hace redunda siempre en perjuicio de 
alguien”). 
b) La conciencia de la alteridad (“no hagas a 
otros lo que no querrías que te hicieran a 
ti”). 
c) El miedo a las consecuencias de mala 
imagen para la organización que podría 
suponer un planteamiento poco honrado. 
d) El miedo a las sanciones legales que 
podrían seguirse de la no ética. 
e) La verificación de una posible bancarrota 
por errores graves en estos aspectos. 
 
Cabe mencionar que no todas las personas le 
fallan a la ètica, algunos los inquietan las 
posibles castigos que podrian adquirir sin le 
fallan a la lealtad de la organización, es por 
esto que no hay que generar la conciencia 
etica dentro de las organizaciones en la 
selección del personal idoneo para ejercer la 
labor. 
 
De acuerdo a la investigacion realizada de 
este marco se puede concluir que la etica 
empresarial gira en torno a tres aspectos 
fundamentales o necesidades basicas: 
economicas, organizacionales y personales 
10 
 
con el fin de satisfacer las necesesidades 
morales en las empresas. 
 
Para dar continuacion al desarrollo de la 
investigacion, es necesario mencionar la 
importancia de la responsabilidad social 
corporativa según Guèdez (como se cita en 
Romero, Nestor, 2010. p 460) es la 
capacidad “Capacidad de responder por lo 
que se hace o se deja de hacer, así como por 
la correspondientes consecuencias que 
proceden de lo que se hizo o no se hizo”. 
 
Otra definición de responsabilidad 
corporativa de Juan Casals (como se cita en 
Romero, Nestor, 2010, P. 460) en su artículo 
“responsabilidad Social corporativa: la 
gestión sostenible de la empresa”, la define 
como “La integración voluntaria, por parte 
de la empresa, de las preocupaciones 
sociales y ambientales en sus operaciones 
comerciales y en sus relaciones con sus 
interlocutores”.  
 
El Consejo de Negocios mundial para el 
Desarrollo sostenible (WBCSD) la define como 
(Romero, Nestor, 2010, P. 460): “El 
compromiso que asume la empresa para 
contribuir al desarrollo económico 
sostenible por medio de colaboración con 
sus empleados, sus familias, la comunidad 
local y la sociedad, con el objeto de mejorar 
la calidad de vida”. 
 
El Instituto Ethos de Empresas y 
Responsabilidad Social, la define: “La RSC 
es una forma de gestión que se define por la 
relación ética de la empresa con todos los 
públicos con los cuales ella se relaciona, y 
por el establecimiento de metas 
empresariales compatibles con el desarrollo 
sostenible de la sociedad; preservando 
recursos ambientales y culturales para las 
generaciones futuras, respetando la 
diversidad y promoviendo la reducción de 
las desigualdades sociales” (Romero,Nestor, 
2010 p. 460). 
  
Dadas las posibles definiciones de ética 
empresarial organizacional, se puede 
concluir que la responsabilidad ética radica 
en el comportamiento y el actuar de las 
personas dentro de las organizaciones con el 
fin de controlar que está dentro de lo moral 
o no moral. 
 
Principios en los que se basa la 
responsabilidad social corporativa: (Romero 
Nestor, 2010, P 461). 
Los diez principios del Pacto Mundial de las 
Naciones Unidas:  
11 
 
1) Las empresas deben apoyar y respetar la 
protección de los derechos humanos 
fundamentales, reconocidos 
internacionalmente, dentro de su ámbito de 
influencia.  
2) Las empresas deben asegurarse de que 
sus empresas no son cómplices en la 
vulneración de los derechos humanos.  
3) Las empresas deben apoyar la libertad de 
afiliación y el reconocimiento efectivo del 
derecho a la negociación colectiva.  
4) Las empresas deben apoyar la 
eliminación de toda forma de trabajo forzoso 
o realizado bajo coacción.  
5) Las empresas deben apoyar la 
erradicación del trabajo infantil.  
6) Las empresas deben apoyar la abolición 
de las prácticas de discriminación en el 
empleo y la ocupación.  
7) Las empresas deberán mantener un 
enfoque preventivo que favorezca el medio 
ambiente.  
8) Las empresas deben fomentar las 
iniciativas que promuevan una mayor 
responsabilidad ambiental.  
9) Las empresas deben favorecer el 
desarrollo y la difusión de las tecnologías 
respetuosas con el medio ambiente.  
10) Las empresas deben trabajar contra la 
corrupción en todas sus formas, incluidas 
extorsión y soborno.  
De acuerdo a los principios mencionados 
por la ONU la RSC se basa en un todo 
colectivo y gira en torno a beneficios de la 
empresa, personas, estado y de acuerdo a 
costumbres, ideologías indican el nuevo 
proceder de responsabilidad de las 
organizaciones, por eso, cada individuo 
decide dentro de su moral que es debido o 
no debido dejando a la libertad el posible 
albedrío de voluntad ejemplar.  
 
3. MARCO LEGAL 
 
Según el departamento de ética y 
cumplimiento de Ecopetrol, (Ecopetrol, 
2016), las compañías deben fortalecer sus 
medidas de control, ya que, ninguna 
empresa está exenta de cometer actos de 
corrupción, solo el compromiso, la 
responsabilidad individual y la ética 
seguirán haciendo de nuestras compañías, 
empresas confiables. 
 
Las personas que incurran en actos de 
corrupción pueden verse abocadas a 
sanciones administrativas, civiles y 
penales, por lo que siempre será mejor 
prevenir que remediar. En Estados Unidos 
quienes han violado las normas han 
purgado condenas en cárceles de este país 
12 
 
e incluso multas que van desde cientos de 
miles a millones de dólares.  
 
Ley FCPA (Gobetz, 2014). 
La ley estadounidense de prácticas corruptas 
en el extranjero (Fcpa por su sigla en inglés) 
fue expedida en EE.UU. en 1977, pero en 
los últimos años ha adquirido especial 
importancia debido a la lucha contra la 
corrupción que vienen dando los diferentes 
países.  
La ley de prácticas corruptas en el extranjero 
(Fcpa por su sigla en inglés) fue emitida por 
el Congreso de los Estados Unidos en 1977 
como consecuencia del escándalo 
de Watergate. El objetivo principal de esta 
ley es fijar reglas para que los empresarios 
estadounidenses actúen de forma ética en la 
licitación de contratos en el extranjero. 
En la mencionada ley se consagró el deber 
de abstenerse de hacer pagos a funcionarios 
públicos, partidos políticos, funcionarios de 
dichos partidos o candidatos a ocupar cargos 
públicos para que dichas personas tomen o 
se abstengan de tomar alguna decisión en 
relación con la adjudicación de un contrato. 
En el año 1997 la Organización para la 
Cooperación y el Desarrollo Económico 
(Ocde) expidió la Convención para 
Combatir el Cohecho de Servidores Públicos 
Extranjeros en Transacciones Comerciales 
Internacionales. Por medio de esta 
Convención la Ocde desarrolla medidas para 
disuadir, prevenir y combatir el cohecho de 
servidores públicos extranjeros. 
Con la finalidad de alinear la Fcpa con las 
disposiciones contenidas en la referenciada 
Convención, en 1998 el Congreso de los 
Estados Unidos le realizó una enmienda 
introduciendo la penalización de conductas 
y ampliando el ámbito de aplicación de la 
ley, entre otras modificaciones. 
A raíz de la expedición de la ley Sarbanes 
Oxley en 2002, relacionada con la 
prevención del fraude y quiebra de las 
empresas que cotizan en bolsa en Estados 
Unidos, la aplicación de la Fcpa ha 
alcanzado una gran relevancia en los últimos 
años. 
Esta ley está dirigida a tres grupos de 
personas: los emisores de valores, las 
empresas nacionales norteamericanas y otras 
personas que no sean emisores y empresas 
nacionales. 
 
Debido a los continuos fraudes y corrupción 
a nivel mundial, se considera expedir leyes 
para minimizar el riesgo de sobornos a los 
funcionarios públicos y privados, donde la 
ley es ejemplar en castigar las desviaciones 
que considere necesario.  
 
13 
 
En Colombia se creó la ley 1778 de 02 de 
febrero de 2016, donde se resalta el castigo 
con sanciones monetarias y administrativas 
para los funcionarios que permita el soborno 
en cualquier actividad empresarial, dicha ley 
promulga las buenas prácticas en el 
desarrollo de las contrataciones. Aquellas 
personas que permitan el soborno incurrirá 
en presión de 9 a 15 años, inhabilitación 
para el ejercicio de derechos y funciones 
públicas por el mismo término y multa de 
seiscientos cincuenta (650) a cincuenta mil 
(50.000) salarios mínimos legales mensuales 
vigentes. (Congreso de la Republica de 
Colombia, 2016) 
 
De acuerdo a la ley 1778 (Congreso de la 
Republica de Colombia, 2016), en su 
artículo 32 Responsabilidad de los 
revisores fiscales. El artículo 7 de la Ley 
1474 de 2011 quedará así: Artículo 7. 
Responsabilidad de los revisores fiscales. 
Adiciónese un numeral 5 al artículo 26 de la 
Ley 43 de 1990, el cual quedará así: 5. Los 
revisores fiscales tendrán la obligación de 
denunciar ante las autoridades penales, 
disciplinarias y administrativas, los actos de 
corrupción así como la presunta realización 
de un delito contra la administración 
pública, un delito contra el orden económico 
y social, o un delito contra el patrimonio 
económico que hubiere detectado en el 
ejercicio de su cargo. También deberán 
poner estos hechos en conocimiento de los 
órganos sociales y de la administración de la 
sociedad. Las denuncias correspondientes 
deberán presentarse dentro de los seis (6) 
meses siguientes al momento en que el 
revisor fiscal hubiere tenido conocimiento 
de los hechos. Para los efectos de este 
artículo, no será aplicable el régimen de 
secreto profesional que ampara a los 
revisores fiscales. 
 
Cabe mencionar que los revisores fiscales 
están en la obligación de informar sobre 
actos inusuales en las entidades, si no 
informan ellos serán culpables  por no 
alertar sobre hechos que indican corrupción 
y por tanto, entrarían a ser investigados por 
las autoridades competentes. 
 
4. METODOLOGÍA 
 
Para cumplir a cabalidad con el desarrollo de 
la investigación, se utilizará el método 
descriptivo, a través de este, se expondrá el 
tema y se empleará una estructura 
profundizada en la recolección de 
información para darle respuesta a la  
pregunta y objetivos planteados. 
 
14 
 
4.1. Caracterizar los principales aspectos 
que enmarcan el caso ODEBRECHT. 
 
Se desarrollará a partir de investigaciones en 
página de la revista semana, periódico el 
tiempo, portafolio y las posibles noticias 
actuales en internet y de esta manera 
establecer las principales características que 
enmarcan el caso, para que la sociedad en 
general estén enterados sobre el caso de 
corrupción de la empresa brasilera y como 
esta pagaba sobornos para ganarse las 
licitaciones en varios países 
latinoamericanos. 
 
4.2. Identificar funciones de auditoria de 
acuerdo a la ley 87 de 1993 
 
Para el desarrollo de esta etapa, se 
interpretará las funciones de los auditores 
según la ley descrita anteriormente,  
analizando la importancia que estas tienen 
con respecto a la aplicación en procesos de 
auditoria, previniendo de esta manera la 
mitigación de los riesgos. 
 
4.3. Discutir sobre la responsabilidad 
ética de las firmas de auditoría 
implicadas en caso: ODEBRECHT.  
 
 
A partir de la ética profesional y código de 
ética profesional, se analizará la implicación 
que tuvieron las firmas Price Waterhose 
Cooper y KPMG y como estas le han fallado 
a la profesión y credibilidad de fe pública en 
general. 
 
4.4. Establecer fallas de control en firmas 
de auditoría, involucradas en el caso.  
 
Identificar y analizar las posibles fallas a 
través de investigación de otros posibles 
casos de fraudes y corrupción durante los 
últimos tiempos. 
 
4.5. Relacionar las funciones de auditoria 
con respecto al caso ODEBRECHT. 
 
Se pretende enlazar las funciones y 
responsabilidad de la auditoria con el caso 
de acuerdo a la Norma Internacional de 
auditoria 240, para que de esta manera se 
aclare el alcance de las auditorias. 
 
5. RESULTADOS 
 
De acuerdo a la investigación realizada y 
para resolver los objetivos específicos 
planteados, fue necesario tener como 
referencia la ética empresarial o de negocios 
en las organizaciones y es allí donde se 
15 
 
cuestiona acerca de la moral aplicada a los 
entes económicos como parte de un todo, 
donde los seres humanos hacemos parte de 
ese todo para que la ética empresarial 
funcione y de acuerdo a la moral partamos 
diferencias de que está bien o mal o cual 
podría ser la solución de todos los 
problemas que embargan la actualidad, 
(Velasquez, 2006). 
 
5.1 Caracterizar los principales aspectos 
que enmarcan el caso ODEBRECH. 
 
Según revista Semana (2017), explica de 
forma detallada y sucinta el caso de 
sobornos a funcionarios más grave de los 
últimos tiempos en Latinoamérica. 
 
¿Qué es el escándalo Odebrecht? 
El escándalo se desató en el momento en 
que las autoridades descubrieron que la 
constructora Odebrecht hizo pagos 
millonarios en calidad de sobornos para 
poder quedarse con concesiones en 
Latinoamérica y el mundo. Durante más de 
15 años, la firma entregó plata e inmuebles a 
gobernantes, partidos políticos, empresas y 
personas naturales, relaciones que le 
significaron ganancias y contratos 
multimillonarios. En total, entregó 788 
millones de dólares en coimas a funcionarios 
en Angola, Argentina, Brasil, Colombia, 
República Dominicana, Ecuador, 
Guatemala, México, Mozambique, Panamá, 
Perú y Venezuela. 
 
¿Cómo realizaban las actividades ilícitas? 
 
La forma delictiva de las operaciones de la 
empresa Odebrecht evolucionó con los años, 
a través de lo que ellos mismos 
denominaron "división de operaciones 
estructuradas", un sistema mediante el cual 
miembros de la firma podían comunicarse 
de manera particular con socios, aliados y 
operadores financieros. Se trataba de un 
sistema de correos electrónicos, mensajes 
directos con códigos y contraseñas cerradas. 
 
Según Diario La República (Romero Cesar, 
2016) Las coimas se pagaba a través 
cuentas que pasaban por paraísos fiscales o 
en efectivo, en mochilas o maletines, 
entregados en el lugar indicado por el 
sobornado. La constructora brasileña 
Odebrecht había creado una compleja 
estructura financiera secreta para manejar y 
pagar los sobornos dentro y fuera de Brasil.  
 
La existencia de esta organización paralela a 
la contabilidad oficial de la constructora, 
16 
 
descubierta por los fiscales brasileños en 
junio pasado, fue admitida por Odebrecht al  
firmar el acuerdo de colaboración 
con Estados Unidos. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Esta estructura operaba desde el 2001 y 
recientemente se había constituido en la 
División de Operaciones Estructuradas 
de Odebrecht, descrita en el referido 
acuerdo, como una sección independiente 
que funcionó como un "departamento de 
sobornos". Tenía oficinas en Miami 
(Romero Cesar, 2016). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Esta es la ilustracion de los pasos del departamento de sobornos obredech publicado en el Diario La Republica 
(Arauco,Orlando,2016).
17 
 
Los países latinoamericanos, involucrados 
(Mayor, Santiago, 2017)  son: México, 
Argentina, Venezuela, Guatemala, Panamá, 
Perú, Ecuador, República Dominicana y 
Colombia y según EE.UU. estima que allí 
hay empresarios y políticos acusados de 
recibir sobornos de la constructora para 
facilitar la realización de las obras y que, 
durante más de 15 años, la empresa obtuvo 
beneficios por más de 3.000 millones de 
dólares. 
La lista de beneficiados la encabeza Brasil, 
con 349 millones de dólares y le siguen 
Venezuela (98 millones); República 
Dominicana (92); Panamá (59); Argentina 
(35); Ecuador (33,5); Perú (29); Guatemala 
(18); Colombia (11); y México (10,5). 
 
¿Cuando estalló el tema en Colombia? 
 
El tema en Colombia y según Revista 
Semana ( 2017) el 21 de diciembre del 2016 
se firmó un acuerdo entre Odebrecht, la 
Procuraduría de Brasil, el Departamento de 
Justicia de Estados Unidos y la Procuraduría 
General de Suiza, en el que altos directivos 
de Odebrecht reconocieron los delitos. En 
esa ocasión, en un informe revelado por el 
Departamento de Justicia de EE. UU., se 
conoció que en Colombia los sobornos 
sumaban 11 millones de dólares. 
¿Quiénes fueron los primeros en ventilar 
el escándalo en Colombia? 
 
De acuerdo a Revista Semana (2017), Luis 
Antonio Bueno, expresidente de Odebrecht 
en Colombia, fue una persona clave para los 
avances de la investigación en Estados 
Unidos. Dio información detallada de los 
funcionamientos de la empresa brasilera en 
Colombia. Es recordado por haber dicho, en 
el 2011, que le interesaba ser un "parcero del 
gobierno colombiano". Para cuando hizo esa 
afirmación, la firma ya había conseguido el 
contrato de la Ruta del Sol tramo Dos. 
Según declaró a las autoridades, las 
intenciones de Odebrecht eran tan 
ambiciosas, que pretendían quedarse con 
todos los proyectos de APP o por concesión 
que se estaban realizando en el país. El 
empresario brasilero solicitó un principio de 
oportunidad para conseguir beneficios 
judiciales por su colaboración con la 
justicia. 
 
Eleuberto Antonio Martorelli, sucesor de 
Luiz Antonio Bueno desde el 2013, afirmó 
que el exsenador Otto Bula le prometió 
utilizar su relación política con 
gobernadores, alcaldes, líderes locales y 
parlamentarios para influir de manera 
concreta en distintos funcionarios de la 
18 
 
Agencia Nacional de Infraestructura (ANI), 
el Ministerio de Transporte, el Ministerio de 
Hacienda y Crédito Público y el 
Departamento Nacional de Planeación 
(DNP). Por su trabajo, Bula habría cobrado 
a Odebrecht, supuestamente, “un valor en 
pesos equivalente al 1% de lo previsto para 
las obras”, lo que se conoce como “succes 
fee” o comisión por éxito (Revista Semana, 
2017). 
 
Las consecuencias en Colombia 
 
La ANI pidió que se declare la nulidad del 
proyecto de infraestructura conocido como 
Ruta del Sol tramo Dos. Esto significa que 
habría que esperar a que se abra una nueva 
licitación para terminar los 528 kilómetros 
ubicados entre Puerto Salgar y San Roque. 
 
Se pueden presentar más capturas, 
dependiendo de lo que declare el ex 
viceministro García Morales (quien se 
espera coopere con la Justicia) y de las 
entrevistas, e investigaciones que adelanten 
las autoridades. El fiscal general, Néstor 
Humberto Martínez, manifestó que el ente 
acusador trasladó copias para que se 
investigue la licitación del sector 3 de la 
Ruta del Sol, al advertir la existencia de 
evidencias que podrían exponer un nuevo 
delito que no es objeto de investigación 
actualmente (Revista Semana, 2017). 
 
5.2 Identificar funciones de auditoria de 
acuerdo a la ley 87 de 1993. 
 
De acuerdo a la ley 87 de 1993, (Congreso 
de la republica de Colombia, 1993), se da a 
conocer las funciones de los auditores en el 
desarrollo norma de su trabajo para tenerlo 
en cuenta y de esta manera tener criterios 
validos de juicios para el desarrollo del 
objetivo general 
 
Artículo  12º.- Funciones de los auditores 
internos. Serán funciones del asesor, 
coordinador, auditor interno o similar las 
siguientes: 
a. Planear, dirigir y organizar la 
verificación y evaluación del Sistema 
de Control Interno; 
b. Verificar que el Sistema de Control 
Interno esté formalmente establecido 
dentro de la organización y que su 
ejercicio sea intrínseco al desarrollo 
de las funciones de todos los cargos 
y, en particular, de aquellos que 
tengan responsabilidad de mando; 
c. Verificar que los controles definidos 
para los procesos y actividades de la 
organización, se cumplan por los 
19 
 
responsables de su ejecución y en 
especial, que las áreas o empleados 
encargados de la aplicación del 
régimen disciplinario ejerzan 
adecuadamente esta función 
d. Verificar que los controles asociados 
con todas y cada una de las 
actividades de la organización, estén 
adecuadamente definidos, sean 
apropiados y se mejoren 
permanentemente, de acuerdo con la 
evolución de la entidad; 
e. Velar  por el cumplimiento de las 
leyes, normas, políticas, 
procedimientos, planes, programas, 
proyectos y metas de la organización 
y recomendar los ajustes necesarios; 
f. Servir de apoyo a los directivos en el 
proceso de toma de decisiones, a fin 
que se obtengan los resultados 
esperados; 
g. Verificar  los procesos relacionados 
con el manejo de los recursos, bienes 
y los sistemas de información de la 
entidad y recomendar los correctivos 
que sean necesarios; 
h. Fomentar en toda la organización la 
formación de una cultura de control 
que contribuya al mejoramiento 
continuo en el cumplimiento de la 
misión institucional; 
i. Evaluar y verificar la aplicación de 
los mecanismos de participación 
ciudadana, que en desarrollo del 
mandato constitucional y legal, 
diseñe la entidad correspondiente; 
j. Mantener permanentemente 
informados a los directivos acerca 
del estado del control interno dentro 
de la entidad, dando cuenta de las 
debilidades detectadas y de las fallas 
en su cumplimiento; 
k. Verificar que se implanten las 
medidas respectivas recomendadas; 
l. Las demás que le asigne el jefe del 
organismo o entidad, de acuerdo con 
el carácter de sus 
funciones. Reglamentado Decreto 
1826 de 1994. 
Parágrafo.- En ningún caso, podrá 
el asesor, coordinador, auditor 
interno o quien haga sus veces, 
participar en los procedimientos 
administrativos de la entidad a través 
de autorizaciones y refrendaciones. 
Es importante traer a relación las funciones 
de los auditores con el fin de poder 
establecer juicios de valor de acuerdo a las 
implicaciones que se tienen en la actualidad, 
corrupción, latente y falta de ética por las 
partes. 
 
20 
 
5.3 Discutir sobre la responsabilidad ética 
de las firmas de auditoría implicadas en 
caso: ODEBRECHT. 
 
Es necesario analizar la importancia de la 
ética profesional en las firmas de auditoría 
con tendencias moralistas y aplicación del 
código de ética. 
De esta manera establecer si las firmas 
implicadas en el caso tienen responsabilidad 
ética como firma auditora. 
 
Se parte del significado de ética profesional; 
según Fuentes (como se cita en Hernandez, 
2009. Pag 75.)  la define como un conjunto 
de principios, valores y normas que indican 
cómo debe comportarse un profesional para 
que su ejercicio sea considerado digno, 
estableciendo los mejores criterios, 
conceptos y actitudes para guiar la conducta 
de él mismo por razón de los más elevados 
fines que puedan atribuirse a la profesión 
que ejerce, así como sus relaciones con los 
clientes, el público y otros contadores 
públicos, tomando en cuenta la 
independencia, autodisciplina e integridad 
moral del profesional. 
 
De acuerdo a las buenas prácticas se 
obtienen resultados de ética profesional, 
dependiendo del juicio de valor de cada 
cliente, por esto, depende de cada firma de 
auditoría, ejercer en todo momento la buena 
ética profesional para dar cumplimiento a las 
labores encomendadas y así aumentar la 
credibilidad que se ha perdido a causa de 
hechos o practicas mal aplicadas por falta de 
conciencia por parte de la persona que ejerce 
la aplicación.  
 
Berumer, (como se cita en, Hernandez, La 
etica profesional, ¿Un problema etico del 
contador publico?, 2009. Pag 79-80), 
manifiesta que toda persona al ejercer su 
profesión, además de contar con los 
conocimientos necesarios de su campo, debe 
contar con valores morales que tienen como 
finalidad fundamental buscar y tratar de 
garantizar el bien común. Para ello, se debe 
poner en juego, no sólo la inteligencia, sino 
su voluntad; debe comprender que su 
responsabilidad en la consecución del bien 
común es mucho mayor que la del 
ciudadano común y corriente; cuenta con el 
conocimiento que ha recibido a través de su 
formación, comprometiéndose con la 
confianza de la sociedad, puesto que se 
espera del profesional, no sólo los servicios 
para los cuales se formó, sino que se 
convierta en la vanguardia de la cultura, se 
espera de él un compromiso de carácter 
moral.  
21 
 
Si la sociedad reconoce al profesional como 
una persona capacitada en la solución de 
problemas específicos, lo menos que le 
exige es satisfacer estas demandas, para ello, 
la sociedad recurre a la normatividad legal, 
donde los procedimientos judiciales exigen 
que las responsabilidades recaigan sobre 
personas físicas. Así, los ordenamientos 
legales exigen que existan una o más 
personas físicas que asuman tal 
responsabilidad, que se reconozcan como 
autores de la actividad profesional 
específica.  
 
Al hablar de autorías profesionales, no se 
excluye cuando la actividad profesional se 
realiza en sociedades profesionales. En este 
caso, la autoría reconocida legalmente es la 
empresa, pero aun así, debe estar claro que 
las corporaciones otorgan responsabilidades 
específicas y conocen quién carga con ella. 
Se puede entender la responsabilidad como 
la obligación de asumir las consecuencias de 
los actos propios y, por tanto, la obligación 
de prevenir las condiciones que puedan 
afectar al profesional o a los demás. 
 
De acuerdo a los planteamientos observados 
se puede establecer total responsabilidad por 
partes de firmas de auditorías implicadas en 
el caso de Odebrecht, ya que, en su 
momento fueron elegidas, recayendo sobre 
ellas toda la responsabilidad ética y moral de 
los procesos. Si las personas auditoras 
obraron mal, muy seguramente la ley caerá 
sobre la organización como un todo. 
Para contextualizar las firmas de auditoría 
implicadas en el caso Odebrecht (Cortes 
Sanchez & Lorena del Pilar, 2017), Se supo 
durante las últimas semanas por diferentes 
medios que al parecer las firmas PWC, 
Deloitte y KPMG serán investigadas por 
varias entidades, entre ellas por la Junta 
Central de Contadores (JCC), debido a que 
dichas firmas tenían bajo su responsabilidad 
la auditoría a contratos en el caso de 
Odebrecht en Colombia.    
Se plantea una reflexión sobre un tema que 
no deja de preocupar al gremio ¿hasta dónde 
va hoy la responsabilidad del contador 
público, en sus diferentes roles, como 
contador, auditor, revisor fiscal, en las 
transacciones económicas? 
Es claro que las entidades de control deben 
investigar a los contadores, auditores y 
revisores fiscales en todos los casos en que 
haya indicios de corrupción, ya que, cuando 
se materializa alguna transacción 
económica, hay alguien encargado de 
contabilizar y registrar en libros, así como 
de auditar el cumplimiento de las normas y 
22 
 
de certificar registros y revelar situaciones 
anómalas. 
 
Es ahí donde se cuestiona las intervenciones 
de los auditores en este caso: odebrecth, si 
estaremos en capacidad de ejercer este tipo 
de cargos; según el código de ética 
profesional, ley 43 de 1990, (Congreso de la 
Republica de Colombia, 1990), esta regula 
la profesión contable y es a partir de ahí, 
donde a través de los hechos de corrupción y 
fraudes en la historia, las firmas de auditoría 
le han fallado a este código, infringiendo 
algunos principios éticos tales como 
integridad, objetividad, responsabilidad, 
competencia y actualización profesional, 
difusión y colaboración. Estos casos de 
corrupción van en contra de la ética de 
cualquier tipo de organización, por esto, las 
firmas de auditoría involucradas en el caso, 
tienen toda la culpabilidad y deben ser 
investigadas y si se hayan culpables que les 
caiga toda la aplicación de la ley, porque 
este es un delito y va en contra de todos los 
principios éticos. 
 
5.4 Establecer fallas de control en firmas 
de auditoría, involucradas en el caso.  
 
Para dar respuesta a este objetivo, es 
necesario remitirnos a la definición de 
control interno, factores técnicos y externos 
de la auditoria. 
Como primera medida el control interno, es 
un conjunto de planes, métodos, principios, 
normas, procedimientos y mecanismos de 
verificación y evaluación adoptados por una 
entidad con el fin de procurar que todas las 
actividades, operaciones y actuaciones, así 
como la administración de la información y 
los recursos, se realicen de acuerdo con las 
normas constitucionales y legales vigentes 
dentro de las políticas trazadas por la 
dirección y en atención a las metas u 
objetivos previstos (Congreso de la 
republica de Colombia, ley 83 de 1993). 
 
El control interno nos ayuda a identificar y 
organizar los proceso en la compañía, 
ayudando de esta manera a mitigar los 
riesgos de la compañía. 
 
Como se menciona en la ley 87 de 1993 en 
su artículo 1: El ejercicio de control interno 
debe consultar los principios de igualdad, 
moralidad, eficiencia, economía, celeridad, 
imparcialidad, publicidad y valoración de 
costos ambientales. 
 
23 
 
El control interno debe estar basado en 
criterios morales, de acuerdo a la capacidad 
de elegir el camino más adecuado de 
acuerdo al código de ética profesional y bajo 
parámetros éticos. 
 
En vista de los casos de fraudes y corrupción 
donde firmas de auditoría como KPMG, 
DELOITTE, PWC, se han visto envueltas en 
caso de tal magnitud, surgen interrogantes 
como “¿Dónde estaban los organismos de 
control? ¿Por qué no fueron ellos quienes 
descubrieron el fraude? (Ochoa , Zamarra, 
& Guevara , 2011, p. 134) 
 
Para dar respuesta a estos interrogantes es 
preciso señalar e indagar sobre la naturaleza 
del fraude, factores propios y externos de la 
auditoria que soportan las situaciones 
actuales. 
 
Naturaleza del fraude (Ochoa , Zamarra, & 
Guevara, 2011): la NIA 240 establece que el 
auditor después de los resultados debería 
considerar el riesgo de errores materiales en 
los estados financieros, resultantes de error o 
fraude. 
Entiéndase por error equivocaciones no 
intencionales como por ejemplo: 
equivocaciones matemáticas, aritméticas o 
de oficina en datos contables; omisión o 
mala interpretación de hechos; mala 
aplicación de políticas contables.  
  
Entendiendo el fraude como un acto 
intencional por parte de uno o más 
individuos de la administración, empleados 
o terceras partes, que da como resultado una 
representación errónea de los estados 
financieros y que puede ser de dos tipos: 
Malversación de activos: robo o uso 
inapropiado de los activos de la entidad 
Manipulación de la información 
financiera: falsificación o alteración de 
registros o documentos; supresión u omisión 
de los efectos de transacciones en los 
registros o documentos; registro de 
transacciones sin sustancia; mala aplicación 
de políticas contables. Al analizar la teoría 
de por qué se comenten fraudes dentro de 
cualquier organización, se debe considerar el 
triángulo del fraude (Ochoa , Zamarra , & 
Guevara, 2011, p 135), así: 
 
  
 
 
 
 
 
 
 
24 
 
Oportunidad-Debilidad de los controles: 
Hace referencia a la ausencia de controles y 
poca efectividad de estos mismos, se pueden 
mencionar los siguientes: el control y el 
diseño son inadecuados y cuando el control 
está bien diseñado pero no está en uso. Por 
tanto; si esta oportunidad es latente el riesgo 
se materializa y no permite que la 
información  o los procesos sean idóneos 
(Ochoa, Zamarra , & Guevara, 2011, p. 136) 
 
Si los auditores no identifican las fallas en el 
uso de los controles y si los controles que se 
tienen son ineficaces, los riesgos se 
aumentan y materializan. Analizar más allá 
de lo que se tiene. 
 
Incentivos y/o presiones de tipo externo o 
interno: 
Tipo externo: el individuo encargado de 
realizar los procesos  en ocasiones y por 
seguir un modelo ideal de vida se deja 
influenciar por el capitalismo, obstruyendo 
el camino por medio de sobornos, 
ocasionando deterioro de la ética y moral del 
individuo por cuestiones de dinero. 
Tipo interno: se relaciona con pagos por 
comisiones o bonificaciones de acuerdo al 
cumplimiento de metas (Ochoa, Zamarra , & 
Guevara, 2011, p. 136) 
 
Racionalización de los hechos: consiste en 
que las personas interiorizan y se convencen 
que las actitudes o acciones fraudulentas no 
son malas y encuentran alguna justificación 
para las mismas. 
 
Cuando se reúnen los anteriores tres 
elementos, es muy factible que dentro de 
una organización se esté cometiendo fraude. 
Sin embargo, desde el punto de vista de la 
manipulación de estados financieros, es muy 
difícil diferenciar cuando un hecho es 
voluntario o involuntario al momento de 
obtener un acervo probatorio de fraude. 
 
Por esto, se puede concluir que las firmas de 
auditoría relacionadas en el caso o los 
auditores fallaron, identificando si existían 
controles o si estos no estaban en 
funcionamiento; por ahora las entidades de 
control están investigando si las firmas 
también fueron sobornadas por el caso 
Odebrecth. 
 
La falta de observación en ambientes 
externos quizá fue una falla infalible para 
darse cuenta de la problemática existente, 
los auditores deben mirar más allá de unas 
cifras contables y no quedarse solo con lo 
que internamente ofrece la compañía.  
 
25 
 
Aspectos técnicos de la auditoria:  
Basada en la NIA 200, incrementa el grado 
de confianza en las auditorías realizadas a 
los estados financieros, esta concluye a 
través de la razonabilidad material, dejando 
a un lado aspectos diferentes o relevantes del 
movimiento del negocio. Por este motivo no 
siempre se detecta a tiempo los fraudes que 
se cometen (Ochoa, Zamarra & Guevara, 
2011, p. 136) 
 
La usencia de controles consolida el fraude, 
por esto, se debe realizar una buena 
planeación operacional, permitiendo de 
cierta manera evaluar los riesgos: inherente, 
control y auditoria.  
 
Riesgo Inherente: medición de la 
evaluación del auditor de la probabilidad de 
que haya afirmaciones erróneas importantes 
antes de considerar la eficacia del control 
interno.  
Riesgo de Control: medición de la 
evaluación del auditor de la probabilidad de 
que no se eviten o detecten errores 
materiales mediante los controles internos 
del cliente. 
Riesgo de Auditoría: es el riesgo de que el 
auditor exprese una opinión de auditoría 
inapropiada (por ejemplo sin salvedades). 
Está en función de los riesgos de errores 
materiales. 
Riesgo de Detección: riesgo de que los 
procedimientos aplicados por el auditor 
para reducir el riesgo de auditoría a un 
nivel aceptablemente bajo, no detecten un 
error que existe y que podría ser material, 
ya sea en lo individual o junto con otros 
errores (Ochoa, Zamarra & Guevara, 2011, 
p. 137-138). 
 
Según los enfoques de auditoría de las 
grandes firmas internacionales, Deloitte, 
Price Waterhouse Coopers, KPMG y Ernest 
& Young y de algunas firmas nacionales, la 
ejecución de la auditoría financiera siempre 
considera las fases de la misma y sigue la 
normatividad internacional de auditoría para 
efectos de clasificar los riesgos y lograr un 
alcance adecuado de revisión. Sin embargo, 
a nivel internacional, la actualización de 
tales normas es reciente e impulsada por los 
múltiples casos de fraude; y a nivel nacional 
existen muchos profesionales 
independientes (revisores fiscales) que 
desconocen dicha normatividad o que 
simplemente no la aplican, y ello hace que 
su alcance de revisión no sea el adecuado 
(Ochoa, Zamarra & Guevara, 2011, p. 138) 
 
26 
 
Debido a los constantes cambios en la 
normatividad nacional e internacional, las 
firmas de auditoría y los auditores 
independientes, por desconocimientos de las 
leyes se ven afectados aumentado o 
materializando los riesgos latentes en los 
procesos auditados de las compañías. 
 
El hecho de que no se revise el 100% de la 
información y que la selección sea 
estadística, genera que algunas partidas 
quedan sin revisión, incluyendo la 
probabilidad de que alguna de ellas fuere 
fraudulenta, también la falta de 
conocimiento por parte de los auditores hace 
que el trabajo sea más difícil aumentando el 
riesgo de confiabilidad en los resultados 
(Ochoa, Zamarra & Guevara, 2011, p. 139) 
 
5.5 Relacionar las funciones de auditoria 
con respecto al caso ODEBRECHT. 
 
De acuerdo a las funciones establecidas por 
la ley 87 de 1993 se puede concluir que el 
objetivo de las funciones es supervisar y 
controlar el sistema de control interno, con 
el fin de mitigar los riesgos en todas sus 
formas, por esto, es necesario comparar y 
traer a consideración la NIA 240, donde 
menciona las características del fraude y 
resalta que a los auditores les concierne el 
fraude que da lugar a incorreciones 
materiales , mencionando dos tipos de estas 
incorreciones: debidas a información 
financiera fraudulenta y las debidas a una 
apropiación indebida de activos, aunque el 
auditor puede tener indicios o, en casos 
excepcionales, identificar la existencia de 
fraude, el auditor no determina si se ha 
producido efectivamente un fraude desde un 
punto de vista legal (IASSB, 2013). 
 
Los responsables del gobierno de la entidad 
y la dirección son los principales 
responsables de la prevención y detección 
del fraude. La dirección deberá crear cultura 
de honestidad y comportamiento ética para 
reducción de corrupción y fraudes (IASSB, 
2013) 
 
Los auditores son responsables de la 
seguridad razonable en los estados 
financieros, libres de incorrecciones 
materiales; de acuerdo al riesgo inherente en 
las auditorias es posible que no se detecte el 
100% así se haya planeado y ejecutado de 
acuerdo a la ley (IASSB, 2013). 
 
El riesgo de no detectar incorrecciones 
materiales debidas a fraude es mayor que el 
riesgo de no detectar las que se deben a 
error. Esto se debe a que el fraude puede 
27 
 
conllevar planes sofisticados y 
cuidadosamente organizados para su 
ocultación, tales como la falsificación, la 
omisión deliberada del registro de 
transacciones o la realización al auditor de 
manifestaciones intencionadamente 
erróneas. Dichos intentos de ocultación 
pueden ser aún más difíciles de detectar 
cuando van acompañados de colusión. La 
colusión puede inducir al auditor a 
considerar que la evidencia de auditoría es 
convincente, cuando, en realidad, es falsa. 
La capacidad del auditor para detectar un 
fraude depende de factores tales como la 
pericia del que lo comete, la frecuencia y el 
alcance de la manipulación, el grado de 
colusión, la dimensión relativa de las 
cantidades individuales manipuladas y el 
rango jerárquico de las personas implicadas. 
Si bien el auditor puede ser capaz de 
identificar la existencia de oportunidades 
potenciales de cometer un fraude, puede 
resultarle difícil determinar si las 
incorrecciones en aspectos en los que resulta 
necesario ejercer el juicio, tales como las 
estimaciones contables, se deben a fraude o 
error (IASSB, 2013) 
El riesgo de que el auditor no detecte una 
incorrección material debida a fraude 
cometido por la dirección es mayor que en el 
caso de fraude cometido por empleados, 
porque la dirección normalmente ocupa una 
posición que le permite, directa o 
indirectamente, manipular los registros 
contables, proporcionar información 
financiera fraudulenta o eludir los 
procedimientos de control diseñados para 
prevenir que otros empleados cometan 
fraudes de ese tipo (IASSB, 2013) 
 
Este tipo de riesgo se asemeja con el caso 
Odebrecht, donde la dirección tenía todo un 
esquema de fraude a través de sobornos 
pagados a individuos para obtención de 
contratos con el estado en varios países de 
Latinoamericanos.  
 
Como se puede observar, las funciones 
como tal de las firmas de auditoría o 
auditores dentro de  todo el proceso, al 
parecer fue planeado, sin tener ninguna 
complicidad con los sobornos; dentro de sus 
responsabilidades solo está la de establecer 
la materialidad en las cifras y ya temas 
diferentes a este se encargan otro tipo de 
personas, especializadas en el tema. 
 
6. DISCUSIONES 
 
 Caracterizar los principales 
aspectos que enmarcan el caso 
ODEBRECH. 
28 
 
 
Según la investigación de actos de 
corrupción más grande de América 
Latina caso: Odebrech, existían 
pagos inusuales a personas para 
ganar las licitaciones de los 
proyectos, entendiendo de cierta 
manera que en la actualidad los 
negocios son así, la ética pasa a un 
segundo plano, nada es importante, 
todos pasamos por encima de las 
reglas sin importar la ética y moral. 
Todo es superficial, solo nos interesa 
el bienestar individual, las cosas 
materiales. Los valores no  tienen 
importancia, la dignidad e identidad 
se han perdido. Cada individuo 
decide que está bien o mal y cada 
uno es responsable de sus actos, por 
tanto, todas las personas implicadas 
en el caso y  que le faltaron a la ética 
y a la ciudadanía latinoamericana 
debe pagar por los actos de 
corrupción provocados en la 
contratación de las obras.  
De cada persona depende el cambio 
en las conductas de ética y la 
transformación de un nuevo mundo. 
Si todos vamos por la misma vía, es 
mucho más fácil estar en armonía en 
el mundo de los negocios.  
 
 Identificar funciones de auditoria 
de acuerdo a la ley 87 de 1993. 
 
Dentro de las funciones que los 
auditores desempeñan, cabe aclarar 
la importancia que estas tienen 
dentro del proceso organizacional, ya 
que, gracias a la planeación realizada 
en sus actividades, permiten 
minimizar los riesgos  y evita que 
este se materialice, por tanto, los 
auditores cumplen con sus funciones 
independientemente de que 
identifiquen los fraudes en las 
organizaciones, normalmente este es 
un riesgo inherente donde existe la 
complicidad de las altas jerarquías, 
dificultando de cierta manera la 
determinación del fraude, ya que, 
este es ocultado por la misma 
administración, obstruyendo la 
identificación del hecho o acto 
corrupto.  
 
 Discutir sobre la responsabilidad 
ética de las firmas de auditoría 
implicadas en caso: 
ODEBRECHT. 
 
29 
 
Las firmas involucradas en el caso 
tienen toda la responsabilidad ética y 
moral en este caso, así no hayan 
recibido dinero a cambio de su 
silencio, la profesión contable es 
cuestionada, simplemente por ser las 
firmas auditoras del caso. A través 
de la investigación se pudo entender 
que el contador en cualquiera de sus 
roles debe estar en capacidad de 
identificar fraudes. Ahora se ha 
perdido la credibilidad en nuestras 
labores a causa de otros. La auditoría 
debe tener más escepticismo 
profesional y un enfoque menos 
material de los hechos económicos. 
 
 Establecer fallas de control en 
firmas de auditoría, involucradas 
en el caso.  
 
Las fallas que se identifican en las 
firmas de auditoría implicadas en el 
caso hacen referencia a la falta de 
actualización en normas por parte de 
los auditores, esto aumenta 
considerablemente el riesgo de 
materialidad en cada uno de los 
procesos auditados, dificultándola 
detección de posibles fraudes.  
Cuando la materialidad no es 
considerada pueden quedar partidas 
sin auditar y dentro de esta selección 
puede materializarse el acto 
fraudulento. 
Los auditores se enfocan más a 
identificar el error material de los 
estados financieros dejando a un lado 
el escepticismo profesional. 
La profesión contable es cuestionada 
independientemente de que se haya 
tenido culpabilidad o no. Esto no 
debería estar pasando, debe cambiar 
el enfoque de nuestra profesión en 
general. 
 
 Relacionar las funciones de 
auditoria con respecto al caso 
ODEBRECHT. 
 
Se puede decir que dentro de las 
funciones que ejercen los auditores 
financieros tienen como finalidad la 
razonabilidad en la materialidad de la 
información, dejando a un lado la 
detección de fraude. Se pudo 
entender que cuando existe 
corrupción planeada es muy difícil 
detectar el fraude, ya que, 
normalmente la alta dirección tiene 
el control de estos. 
30 
 
Los auditores deben estar en 
capacidad de resolver las 
necesidades de las ofertas, por tanto, 
deben empezar a capacitarse en toda 
la normatividad vigente, para así dar 
paso a la solución de un 
inconveniente que desacredita la 
profesión y así aumentar la 
credibilidad en todas las funciones 
que se ejerzan. 
 
7. CONCLUSIONES 
 
De acuerdo a la pregunta de investigación 
¿Cuáles son los efectos en la 
responsabilidad ética de firmas de 
auditoría como dadores de fe pública: 
caso ODEBRECHT? 
Se puede concluir, que la responsabilidad 
ética que adquieren las firmas de auditoría es 
alta, ya que, debe responder a las 
necesidades de los clientes y estar en 
capacidad de resolver las inquietudes de 
acuerdo a su ética profesional y dar fe 
pública de sus labores. Cada individuo debe 
ser responsable de sus hechos, se está en 
capacidad de decidir que es bueno o malo. 
Ante todo somos humanos y debemos actuar 
como tal, siendo éticos en todo el sentido de 
la palabra, buscando el bienestar general y 
aplicando un buen código de ética 
profesional como dadores de fe pública.  
Actualmente la ética de los negocios, está en 
riesgo debido a los constantes cambios en la 
civilización y riesgos inherentes a la vida, 
por esta razón, debemos crear conciencia 
frente al mundo, no segarse y mirar más allá 
de las cosas, aumento de escepticismo 
profesional y analizar menos cifras 
materiales inducidas por errores de cálculos, 
para minimizar los riesgos de control, 
inherentes de auditoria entre otros. 
Así los auditores no hayan tenido 
culpabilidad en el caso Odebrecht, la 
profesión contable, es cuestionada por que 
se preguntan ¿dónde están los entes de 
control o las personas que controlan los 
procesos?, simplemente porque dentro de las 
funciones, el auditor debe ser muy 
persuasivo para identificar los fraudes de 
corrupción, aunque muchas veces son 
difíciles de encontrar, porque los altos 
mandos ocultan los negocios y ellos mismos 
disfrazan los problemas. 
 
El aumento al fraude es mucho más 
frecuente, por el simple hecho de querer 
aparentar cosas que no tenemos y depende 
también de los valores que les hayan 
enseñado en casa. Se busca solo el placer de 
31 
 
las cosas terrenales y dejamos a un lado el 
espíritu.  
Crear conciencia y lealtad en cada individuo, 
permitirá un mejor desarrollo en las 
compañías, aumentando un mejor clima 
organizacional. 
El control debe ser reforzado y de esta 
manera reducirá la materialización en los 
hechos; cambiar la perspectiva o enfoque de 
los auditores, reestablecerá la  confianza que 
se ha perdido, debido, actos de corrupción 
en los países. 
 
De acuerdo a los resultados obtenidos caso 
de corrupción: Odebrecht, se pudo 
determinar, que las empresas de auditoria 
tienen en cierta parte la culpa, ya que, se 
fijaron a detectar errores materiales en los 
estados financieros dejando a un lado el 
escepticismo profesional. Puede ser que a 
nivel de procesos no auditaron ciertas 
partidas, aumentando el riesgo de 
materialización. 
 
Resuelta la pregunta de investigación 
planteada, es necesario continuar 
resolviendo algunos interrogantes, ¿Cómo es 
definida la moral para cada individuo 
implicado en el caso? 
¿Vale la pena practicar actos de corrupción y 
fraude? ¿Cómo debe ser el nuevo enfoque de 
los contadores en cargos de auditoria en las 
empresas? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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